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基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

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隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,國(guó)家財(cái)政對(duì)固定資產(chǎn)投資力度在不斷加大,基本建設(shè)項(xiàng)目日益增多,為了規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,保障財(cái)政資金安全,2016年4月財(cái)政部出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)—基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》,自2016年9月1日起施行,該規(guī)則適用于行政事業(yè)單位以及國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為,其他組織或非國(guó)有企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為,參照?qǐng)?zhí)行。該規(guī)則對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為中的建設(shè)資金籌集與使用.預(yù)算.建設(shè)成本.工程價(jià)款結(jié)算.竣工財(cái)務(wù)決算.監(jiān)督等管理做出了規(guī)定。同時(shí)依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》,針對(duì)基本建設(shè)成本管理和項(xiàng)目竣工決算管理中反映出的主要問題,還出臺(tái)了《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》(財(cái)建〔2016〕504號(hào))和《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》(財(cái)建〔2016〕503號(hào))。

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值.反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù),包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表.竣工財(cái)務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制數(shù)字準(zhǔn)確.內(nèi)容完整的竣工財(cái)務(wù)決算。現(xiàn)實(shí)中由于多方面因素影響,竣工財(cái)務(wù)決算出現(xiàn)了各種的問題,因此,基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)逐漸得到了應(yīng)有的重視。

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是事后審計(jì)(當(dāng)然審計(jì)工作可以提前開展,但大多數(shù)建設(shè)單位沒有意識(shí)到),我們接受此類委托時(shí),工程實(shí)體已經(jīng)基本完工,審計(jì)工作主要依據(jù)建設(shè)單位提供的紙質(zhì)材料進(jìn)行,那么我們?cè)谧鰧徲?jì)過程中,應(yīng)如何審計(jì),重點(diǎn)關(guān)注哪些方面?以下對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中的財(cái)務(wù)方面審計(jì)提出我的一些淺見。

在接受審計(jì)任務(wù)后,要做好審前調(diào)查,對(duì)項(xiàng)目做到基本了解,包括項(xiàng)目基本情況.建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算與管理情況.內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況等,并據(jù)此做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,編制審計(jì)計(jì)劃,后期再根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序后,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,運(yùn)用觀察.檢查.分析性復(fù)核等方法,審計(jì)組人員依據(jù)審計(jì)分工對(duì)各類審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行證實(shí)性測(cè)試,并根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿和測(cè)試記錄。

在審計(jì)過程中,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:

01

資金來源.使用情況

檢查項(xiàng)目資金是否全部到位,核算是否規(guī)范,資金使用是否合理,有無擠占.挪用現(xiàn)象,項(xiàng)目建設(shè)單位是否完成各項(xiàng)賬務(wù)處理及財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí),做到了賬賬.賬證.賬實(shí).賬表相符,審計(jì)工作主要依據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng).歷年投資計(jì)劃及財(cái)政資金預(yù)算下達(dá)文件.項(xiàng)目合同及建設(shè)單位會(huì)計(jì)及其他財(cái)務(wù)資料.盤點(diǎn)清單等進(jìn)行。

02

待攤費(fèi)用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠?正確

待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。主要包括:勘察費(fèi).設(shè)計(jì)費(fèi)等前期費(fèi)用;土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)等其他為取得或租用土地使用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用;土地使用稅及按規(guī)定繳納的其他稅費(fèi);項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi).社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審查費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用;項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類債務(wù)利息支出或融資費(fèi)用;工程檢測(cè)費(fèi).設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi).負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類費(fèi)用;其他待攤投資性質(zhì)支出。

待攤投資支出是基建項(xiàng)目重要的支出內(nèi)容之一,也是財(cái)務(wù)審計(jì)最應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的地方。

03

尾工工程及預(yù)留費(fèi)用


項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程,確需預(yù)留尾工工程的,尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算總投資的5%。

與建設(shè)單位核實(shí),有無尾工工程,尾工工程是否在概算確定的范圍內(nèi),預(yù)留的金額和比例是否合理,有無屬于該項(xiàng)工程內(nèi)容,尚未簽訂合同.未計(jì)入決算等情況;

04

工程款項(xiàng)支付

檢查預(yù)付款.進(jìn)度款支付情況,款項(xiàng)支付是否履行了內(nèi)部審批程序,支付比例是否合理,是否按規(guī)定預(yù)留質(zhì)保金等。

05

待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù),是否合理

非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障疏浚等不能形成資產(chǎn)的支出,以及項(xiàng)目未被批準(zhǔn).項(xiàng)目取消和項(xiàng)目報(bào)廢前已發(fā)生的支出,或非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的農(nóng)村沼氣工程等涉及家庭或者個(gè)人的支出,形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬家庭或者個(gè)人的,作為待核銷基建支出處理;形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不歸項(xiàng)目建設(shè)單位的,作為轉(zhuǎn)出投資處理。檢查該類支出依據(jù)是否充分,金額是否合理,轉(zhuǎn)出投資手續(xù)是否完備。

06

小金庫(kù)問題

基建項(xiàng)目中也會(huì)出現(xiàn)私設(shè)“小金庫(kù)”問題,建設(shè)單位通過虛假采購(gòu).虛列工程成本.銷售廢品廢料收入不入賬等手段,套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫(kù)”。在審計(jì)過程中,我們也要關(guān)注此類問題是否存在。

07

竣工財(cái)務(wù)決算編制情況

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表.竣工財(cái)務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。檢查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表所填列的數(shù)據(jù)是否完整,表間勾稽關(guān)系是否清晰.正確;決算的內(nèi)容和格式是否符合國(guó)家或建設(shè)單位有關(guān)規(guī)定,決算資料報(bào)送是否完整。

基建項(xiàng)目所屬行業(yè)不同,項(xiàng)目特點(diǎn)和適用管理法規(guī)不盡相同,竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題也會(huì)千差萬別,審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與項(xiàng)目單位及委托單位進(jìn)行充分.有效的溝通,提出有針對(duì)性的專業(yè)解決方案。

下面我們來看兩個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果:

一.西電東送21個(gè)輸變電項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果(審計(jì)署2014年第4號(hào)公告)

項(xiàng)目基本情況:西電東送是實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的重要標(biāo)志性工程,于1993年8月啟動(dòng),至2013年6月,西電東送工程核準(zhǔn)并開工建設(shè)輸變電項(xiàng)目48個(gè),概算總投資2825億元,有43個(gè)項(xiàng)目已建成投產(chǎn),完成投資1793億元,本次審計(jì)的21個(gè)項(xiàng)目,為近年來投資建成,占已開工輸變電項(xiàng)目數(shù)的44%,……。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題:

(一)工程建設(shè)中存在違反招投標(biāo)規(guī)定的問題,涉及金額34.39億元,占審計(jì)抽查金額的16%。

(二)設(shè)備材料采購(gòu).招標(biāo)代理等業(yè)務(wù)中存在未按規(guī)定招標(biāo)問題,涉及金額8.19億元。

(三)工程投資控制不嚴(yán),多計(jì)投資10.44億元。

(四)套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫(kù)”,涉及金額13.81億元,主要用于發(fā)放獎(jiǎng)金.列支各種費(fèi)用。

二.長(zhǎng)江三峽水利樞紐工程地下電站竣工財(cái)務(wù)決算草案審計(jì)結(jié)果(2015年第29號(hào)公告)

項(xiàng)目基本情況:三峽水利樞紐工程右岸預(yù)留6臺(tái)機(jī)組地下電站,自2002年2月尾水渠施工開始,至2012年5月經(jīng)驗(yàn)收合格.全部投產(chǎn)發(fā)電,建設(shè)工期比初步設(shè)計(jì)減少22個(gè)月??⒐へ?cái)務(wù)決算草案報(bào)告顯示,決算基準(zhǔn)日(2012年5月31日)累計(jì)完成投資71.47億元,……。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題:

(一)竣工財(cái)務(wù)決算草案多計(jì)投資33785萬元,調(diào)整后的投資為680935萬元。

(二)設(shè)備物資采購(gòu).工程施工.技術(shù)咨詢服務(wù)等未依法依規(guī)招標(biāo),涉及合同金額154271.72萬元。此類問題,審計(jì)署此前審計(jì)中曾多次指出,但本次審計(jì)仍然存在。

(三)工程建設(shè)管理不嚴(yán)格,導(dǎo)致增加投資1965.51萬元。

(四)部分閑置及退場(chǎng)物資設(shè)備處置不規(guī)范。

在該地下電站決算審計(jì)結(jié)果中,其中待攤投資審計(jì)調(diào)減5194.83萬元,占決算草案列示該項(xiàng)投資的5.87%:

一是將應(yīng)由三峽樞紐其他工程承擔(dān)的費(fèi)用1716.27萬元計(jì)入地下電站工程,導(dǎo)致多計(jì)相應(yīng)投資;

二是超標(biāo)準(zhǔn)支付監(jiān)理費(fèi)1732.78萬元.招標(biāo)代理費(fèi)452.89萬元;

三是重復(fù)支付勘察設(shè)計(jì)費(fèi)和專項(xiàng)研究費(fèi)用413.92萬元;

四是多計(jì)竣工決算編審費(fèi)等其他費(fèi)用878.97萬元。

在審計(jì)過程中,要依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定,結(jié)合工程項(xiàng)目合同,至少檢查以下內(nèi)容:

1.費(fèi)用列支是否真實(shí).準(zhǔn)確,有無將財(cái)務(wù)管理規(guī)定不得列入建設(shè)成本的其它支出列入成本;

2.費(fèi)用列支期間是否準(zhǔn)確,根據(jù)工程項(xiàng)目籌建.開工及竣工時(shí)間,區(qū)分建設(shè)期間內(nèi)和建設(shè)期外費(fèi)用支出,比如資本化利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確,有無工程竣工后還將工程借款利息計(jì)入工程成本的現(xiàn)象;

3.關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi),勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等項(xiàng)目支出是否符合項(xiàng)目概(預(yù))算規(guī)定的內(nèi)容,印花稅是否準(zhǔn)確核算;

4.檢查入賬發(fā)票是否合規(guī),如發(fā)票抬頭.發(fā)票內(nèi)容.是否存在使用資金往來發(fā)票代替正規(guī)發(fā)票情況.以收款收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票情況等。

以上審計(jì)結(jié)果可以看出,基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目控制和管理的重要環(huán)節(jié),加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督對(duì)提高決算質(zhì)量,保障建設(shè)資金合理.合法使用,提高項(xiàng)目管理水平有著重要的意義。

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