隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場的日益完善，采購方式越來越多樣化，其中招標采購逐漸作為主要的采購方式之一，逐漸被證明是促進市場公平競爭、節(jié)約采購資金、提高經(jīng)濟效益和減少舞弊行為的有效方式之一。雖然招標采購有著公平和公開競爭的優(yōu)點，但實際操作中，仍然存在許多黑幕，內(nèi)部審計切不可忽視。

一、采購人員從業(yè)道德問題

在采購金額大、數(shù)量多、品種多的情況下，公司采購崗位往往成為高風險崗位，個別采購人員漠視國家法律法規(guī)和從業(yè)道德規(guī)范，通過暗箱操作、泄露信息、串通投標人、供應商作弊、收受賄賂等行為擾亂公司采購秩序，危害公司利益和形象。

對采購人員舞弊的審計方法有：

通過訪談采購、財務和使用部門業(yè)務相關人員，收集信息，判斷采購人員是否有從業(yè)道德方面的疑點；

查閱公司的采購制度與流程，對比實際操作程序，關注是否存在少數(shù)人決策的問題，判斷是否有制度上的缺陷；

訪談外部投標人、供應商，調(diào)查公司招采過程中存在的一些主要問題，了解是否有個人違規(guī)違紀問題。

二、編造各種借口規(guī)避招標

公司通過各種方式規(guī)避招標，將增加公司采購成本和經(jīng)營風險，同時也可能面臨行政管理部門的處罰。容易發(fā)生規(guī)避招標的標的物主要有附屬項目、計劃外項目、內(nèi)外部矛盾較大的項目等。

對于規(guī)避招標常用的審計方法：

對照國家和地方招標投標法規(guī)和公司招投標管理指引，判斷公司招投標管理制度的合理性；

通過供應商、采購合同、采購方式匯總分析公司采購情況，列出應進行招標采購而未招標的項目；

對比公司實際采購方式，對差異部分進行抽樣復核，判斷是否有規(guī)避招標的行為；分析確定未招標采購事項，核實是否通過流程審批，申請理由是否充分可信；分析未招標采購是否給公司帶來損失。

三、招標競爭不充分

競爭不充分的風險主要體現(xiàn)在：中標價格較高，容易促成利益合謀、暗箱操作等。

針對競爭不充分審計方法：

分析公司招標統(tǒng)計表，判斷招標方式是否與公司管理制度要求一致，是否存在公開招標項目改用邀請招標；

了解招標項目的行業(yè)特點，查看招標文件對于投標人的資格要求，判斷是否有不合理的資格要求和限制條件，比如有地域限制、資質(zhì)要求過高、特定專利技術或獲獎等；

分析邀請招標的單位是否廣泛，參加投標的單位實力是否比較均衡。

四、明招標、暗定標

從招標的程序過程、資料看，公司從發(fā)布招標公告、投標、開標、評標都能按照規(guī)定程序做，但其中卻明顯地隱藏著“明招標、暗定標”的現(xiàn)象。如有些發(fā)包單位不按正常規(guī)定進行招標，而是私下搞“暗箱”操作，向投標單位索要好處費、回扣等，招標過程只是走個形式，投標單位為了能夠中標，則去滿足招標人的各種要求甚至違紀違法要求。

明招標、暗定標的審計方法：

主要查看招投標文件、現(xiàn)場簽到表等相關書面資料，同時將不同投標文件進行對比找出疑點。

例如：不同電話號碼的聯(lián)系人是否相同、授權人姓名是否錯誤、投標單位名稱是否錯誤、公章是否蓋錯、標書排版是否相似、字體和紙張是否相似、明細報價表順序等是否相同或相似等；

另一方面是問招標方經(jīng)辦人關于投標單位候選人的確定途徑、標書發(fā)放形式、資質(zhì)審核方式、還原招投標過程、投標人進入候選名單的途徑、標書獲取形式、招標方聯(lián)系人、投標單位相關責任人對參加本次招標的意見，通過上述詢問還原招投標過程。

五、內(nèi)外勾結合謀串標

串標是招標中的一種不正當競爭行為，是指投標人、招標人與評標人之間采用不正當手段事前進行合謀，對招標投標事項進行串通，以排擠參與投標的競爭對手或損壞招標人利益的行為。

針對串標的審計方法有：

判斷招投標是否充分競爭，在競爭不充分的情況下最容易形成串標；確定招投標過程是否有嚴格的內(nèi)部和外部監(jiān)督管理，判斷監(jiān)督管理是否有效；

審核招投標過程，確定各個環(huán)節(jié)是否嚴格把關，是否采取杜絕串標的措施；審核標底價編制，判斷是否有故意抬高或壓低價格的行為；

審核中標價，判斷是否符合市場價格規(guī)律；一般在審核投標文件、過程文件過程中，發(fā)現(xiàn)不同投標人的投標文件異常一致或者投標報價呈規(guī)律性差異。不同投標人的投標保證金是從同一單位或者個人的賬戶轉(zhuǎn)出；不同投標人的投標文件由同一單位或者同一個人編制或者投標的標書制作大多出自一家；不同投標人委托同一單位或者個人辦理投標事宜；不同投標人的投標文件載明的項目管理成員為同一人等情形的，視為投標人相互串通投標。

六、評標方法不夠科學合理

評標方法不合理主要表現(xiàn)有：招標文件未明確具體評標方法、開標后臨時選定；評標方法隨意調(diào)整，顯失公平；評標方法選擇不合理，如簡單標的物選擇綜合評分法；評標方法設置不合理，如綜合評分法中商務評分與技術評分占比不合理；評標方法缺乏一貫性，如同類型標的物前后招標選擇不同評標方法等。

對于評標方法合理性的審計方法有：

關注公司招投標制度中對評標方法的選擇是否有規(guī)定，實際招標是否嚴格遵守；

對比同類項目招標，判斷評標標準是否統(tǒng)一，重點關注同一中標人的招標項目中是否采用了同一評標方法，是否存在評標傾向性；

審核招標文件是否列明詳細評標方法，評標過程中是否進行了更改。

七、其他不規(guī)范招標行為

除了上述七項重點關注點外，招標采購審計還有許多風險點需要審計人員逐一核實判斷。

具體表現(xiàn)

如：招投標過程文件缺失，造成審計難以進行準確判斷；采用二次報價或者多次報價，造成公開、公平、公正性難以保證；評標記錄、評標報告信息不詳，評標過程是否合規(guī)難以判斷；評標委員會人員構成不合規(guī)，需要回避的人員參與評標；評委未嚴格按照評標方法評標 ，影響評標結果；招標結果不合理，未選取對公司最有利的單位中標；

存在不相容職責未分離問題，如招標組織人員、總經(jīng)理、分管副總參與評標；跟標采購不恰當，缺乏考核評審支持，不能體現(xiàn)市場變化；投標人采取惡意不平衡報價；招標標書收入、投標保證金未入賬；招投標時間要求設定不合規(guī)，投標人準備標書時間不足。

總之，針對招標采購審計中的常用的方法是查看招投標文件、現(xiàn)場簽到表等相關書面資料，將同一項目不同投標單位的投標文件進行對比，將不同時間或不同項目的表述進行對比，利用互聯(lián)網(wǎng)進行各投標單位相關資料查詢等等。審計人員一定要打破常規(guī)思維，多些打破沙鍋問到底精神，多些換位思考從經(jīng)營角度考慮的精神。