EPC總承包是一種只針對建筑產(chǎn)品施工的總承包方式。根據(jù)合同，總承包企業(yè)承擔(dān)建設(shè)工程的設(shè)計、采購和施工，對承包工程的質(zhì)量、安全、工期和費(fèi)用負(fù)全部責(zé)任。為了使項目設(shè)計、采購和施工的環(huán)節(jié)更加緊密地聯(lián)系在一起，防范和轉(zhuǎn)移項目建設(shè)的風(fēng)險，許多單位選擇工程總承包進(jìn)行項目建設(shè)。

工程總承包項目過程審計是對工程總承包項目管理活動全過程的審計，是現(xiàn)代審計體系在工程建設(shè)領(lǐng)域的探索。

一、工程總承包項目審計不同于傳統(tǒng)的竣工后決算審計

與傳統(tǒng)的竣工決算審計相比，EPC總承包項目審計的重點(diǎn)有所不同，更注重過程跟蹤審計。EPC模式的審計將整個施工過程合理劃分為幾個階段或時期，審計頻率較傳統(tǒng)竣工決算審計有較大提高，審計介入時間從工程竣工到施工過程提前；傳統(tǒng)的竣工決算審計主要體現(xiàn)在提交審計，是以提交的工程結(jié)算書等材料為依據(jù)，對有疑問地進(jìn)行施工現(xiàn)場觀察和測試，而EPC總承包項目的審計主要體現(xiàn)在現(xiàn)場審計，要求審計人員根據(jù)實(shí)施順序?qū)椖康母鱾€單位進(jìn)行現(xiàn)場審計；與傳統(tǒng)方法相比，總承包模式下的投資成本構(gòu)成更加清晰，主要包括總承包合同價格、業(yè)主在待攤，項目的投資支出、貸款利息支出、基礎(chǔ)營運(yùn)資金等。

二、工程總承包項目審計方法

1.采用聯(lián)合審計。在這種方法中，由于審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的單一性，審計部門應(yīng)組織工程技術(shù)、業(yè)務(wù)規(guī)劃、物資管理等相關(guān)部門的專業(yè)人員組成聯(lián)合審計小組，對整個項目進(jìn)行全過程審計，以規(guī)避審計風(fēng)險。

2.要加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)?？偟膩碚f，EPC項目投資金額大，涉及面廣，往往涉及征地拆遷、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)等。審計組應(yīng)分成幾個小組分別進(jìn)行審查，同時加強(qiáng)內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)。

3.成本是審計的重要內(nèi)容。這種方法應(yīng)加強(qiáng)對勞動力、材料、機(jī)械等價格的檢查。確保項目實(shí)施過程中發(fā)生的費(fèi)用真實(shí)合理。

三、EPC總承包項目審計需要重點(diǎn)關(guān)注的時間段

1.審計準(zhǔn)備期

（1）要求審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)入現(xiàn)場前至少一周提供本階段的審計實(shí)施計劃，包括本階段的審計計劃、關(guān)鍵審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計人員組成、需要提供或準(zhǔn)備的審計材料清單以及其他相關(guān)事項。

（2）是針對以往審計協(xié)調(diào)過程中發(fā)現(xiàn)的審計方向不明確、審計重點(diǎn)不夠深入、審計人員配備力度不夠等問題。與審計機(jī)構(gòu)逐項溝通，要求確保審計力度，明確審計重點(diǎn)，結(jié)合項目建設(shè)進(jìn)度，強(qiáng)調(diào)本階段需要重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵問題。

（3）收集各階段各方的審計需求，根據(jù)實(shí)際情況對審計中介機(jī)構(gòu)的實(shí)施方案提出意見和建議，并在審計組進(jìn)場前組織參建各方召開審計動員會，明確本階段的審計重點(diǎn)和審計協(xié)調(diào)要求。

2.在現(xiàn)場審計期間

在開始下一階段的審計之前，要求審計機(jī)構(gòu)和參與方首先回顧以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題的后續(xù)進(jìn)展，根據(jù)問題的性質(zhì)和重要性討論整改情況及其對現(xiàn)階段的影響，然后抓住本階段的重點(diǎn)任務(wù)開展審計工作。此外，審計機(jī)構(gòu)不僅要注意對各種審計材料和工作程序的審查，還要加強(qiáng)與審計過程中參與方的溝通。要求各方積極配合現(xiàn)場審計工作，及時準(zhǔn)備相關(guān)材料，特別是明確出具審計報告階段的溝通與合作責(zé)任，確保各方對審計提出的問題沒有任何疑問，確保審計工作的效率和效果。

（1）注意財政收支的真實(shí)性和合法性。審核重點(diǎn)應(yīng)放在：檢查建設(shè)資金是否到位，是否與籌資計劃或投資進(jìn)度掛鉤，是否有大量閑置資金，或資金不到位造成停工待料等損失浪費(fèi)；檢查建設(shè)資金是否專款專用，是否按工程進(jìn)度支付，是否存在挪用或擠占建設(shè)項目資金等問題；查明流動資金和預(yù)付工程款、預(yù)付備料款長期流失的原因；檢查已建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全并有效實(shí)施。

（2）招標(biāo)管理要注意分包。要防止部分業(yè)主任意肢解工程分段招標(biāo)，甚至采取“小合同大結(jié)算”的方式規(guī)避招標(biāo)。

（3）重視合同風(fēng)險管理。我們應(yīng)該高度重視現(xiàn)場簽證，因?yàn)橐坏┌l(fā)生一般合同糾紛，往往會涉及到許多法律主體，如發(fā)包人、總承包人和分包人，以及合同標(biāo)的物和工程價款。現(xiàn)場簽證材料要收集整理，注意每份合同文件必須有現(xiàn)場監(jiān)理簽字，每份總承包合同必須與招標(biāo)文件相結(jié)合，防止其中一些合同重復(fù)簽訂。第四，在物資采購實(shí)施中注意調(diào)查和索賠。不僅要注意材料的驗(yàn)收和合同執(zhí)行的過程控制，還要采取措施發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品，追究合同履行中的違約責(zé)任，并提出索賠。

3.在審計決算期間

嚴(yán)格審核合同、變更、簽證等結(jié)算材料。確保工程的建筑安裝費(fèi)用得到真實(shí)反映。有必要對決算的編制依據(jù)、建設(shè)費(fèi)用、投資結(jié)余等進(jìn)行審計。嚴(yán)格控制投資額度，杜絕隱瞞建設(shè)資金或搭便車建設(shè)的現(xiàn)象。

4.在審計報告期間

（1）密切關(guān)注審計中介機(jī)構(gòu)在整理審計結(jié)果和與參與方溝通方面的進(jìn)展，必要時協(xié)調(diào)解決相關(guān)問題，督促審計中介機(jī)構(gòu)根據(jù)本階段的實(shí)際審計工作和對以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題的整改和審查，在各方確認(rèn)初步審計結(jié)果后15個工作日內(nèi)出具本階段審計報告初稿。

（2）要求在審計雙方就審計報告所列問題達(dá)成一致的基礎(chǔ)上出具審計意見；按照問題的分類和性質(zhì)列出審計意見，并附上對每個問題的審計整改建議，供各方參考。

5.在問題整改期間

跟進(jìn)審計工作并實(shí)施閉環(huán)管理。審計中發(fā)現(xiàn)的問題分為“已整改”、“正在整改”和“無法整改”三類。按照“誰配置資源，誰整改，誰使用資源，誰整改”的思路，遵循“五定”原則，參考后續(xù)審計建議，逐項整改問題，逐項落實(shí)。

四、工程總承包項目審計對審計人員的要求

對于EPC總承包項目審計中的審計人員來說，他們具備什么樣的素質(zhì)將直接影響到監(jiān)督作用的大小和審計質(zhì)量。在EPC總承包管理模式下，如何使審計人員改革審計理念，創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，采用新的審計方法，是保證審計質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。審計監(jiān)督是一項令人不快的工作。為了充分發(fā)揮審計職能，揭露違法違規(guī)行為，審計人員肯定會遇到各種障礙。因此，審計師首先必須具備較高的道德素質(zhì)，掌握熟練的業(yè)務(wù)知識和能力。他們不僅需要專業(yè)技術(shù)知識，還需要不斷培養(yǎng)和提高較高的理解能力、分析能力和判斷能力，對審計對象做出客觀、公正、現(xiàn)實(shí)的審計評價。要調(diào)查處理問題，宏觀分析；要檢查合法性和合規(guī)性，評價經(jīng)濟(jì)性和效率，對存在的問題提出改進(jìn)措施和建議。

五、對工程總承包項目審計的思考

綜上所述，可以看出，加強(qiáng)對EPC總承包項目的審計，有利于明確各相關(guān)方的責(zé)任，及時發(fā)現(xiàn)和解決項目建設(shè)全過程中的各種問題，規(guī)范管理流程和控制體系，促進(jìn)項目建設(shè)有序發(fā)展和遵守法律法規(guī)。尤其是在項目建設(shè)過程中，正確處理審計中介機(jī)構(gòu)和參與方的關(guān)系，更有利于擴(kuò)大后續(xù)審計的效率和效果。因此，對于EPC總承包項目審計，更需要對預(yù)判審計的需求進(jìn)行仔細(xì)地規(guī)劃和分析，以確保審計組織。審計各方應(yīng)充分溝通，有效交流審計意見，確保審計效果。閉環(huán)最終整改后，建設(shè)各方應(yīng)根據(jù)審計整改建議和要求，結(jié)合本單位和施工現(xiàn)場的實(shí)際情況，制定整改計劃和措施，并按要求進(jìn)行整改，以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。