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“營改增”后簽合同,一定要抓住五個(gè)細(xì)節(jié)!

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營改增政策全面實(shí)施后,企業(yè)管理的規(guī)范性將直接影響到企業(yè)稅負(fù)水平。企業(yè)在合同條款方面謹(jǐn)慎操作,對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。以下是合同條款中應(yīng)明確的要點(diǎn),以及施工企業(yè)如何簽合同更省稅,讓我們來了解一下吧。

一、明確合同價(jià)格條款

增值稅為價(jià)外稅,應(yīng)當(dāng)在合同中就合同價(jià)款是否包含稅金做出明確約定,避免后期產(chǎn)生爭議。

合同價(jià)款需明確合同含稅總價(jià)、合同價(jià)(不含稅部分)及稅款金額,如果簽訂含稅價(jià)款,一定要附加發(fā)票類型(增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票)和稅率的限制,否則對(duì)項(xiàng)目成本影響很大;如果簽訂的是不含稅價(jià),企業(yè)將根據(jù)發(fā)票類型,決定付款金額。

具體約定形式為合同及其他補(bǔ)充文件中所指“價(jià)款”或“價(jià)格”,如無特別說明,均指含稅價(jià)格,包含增值稅稅款及其他所有稅費(fèi)。

二、明確有關(guān)稅務(wù)信息條款

在合同中,應(yīng)當(dāng)就納稅主體信息、應(yīng)稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定,確保合同主體信息與發(fā)票記載信息一致,同時(shí)明確不同種類應(yīng)稅行為的范圍及適用稅率,從而避免履約過程中產(chǎn)生爭議,實(shí)現(xiàn)甲方的合法合規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(一)納稅主體信息條款

應(yīng)當(dāng)在合同中明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計(jì)稅方式,并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時(shí)通知甲方。具體約定形式:

1、乙方為

(1)一般納稅人;(2)小規(guī)模納稅人。

甲方納稅人識(shí)別號(hào):

乙方納稅人識(shí)別號(hào):

2、乙方完成本合同項(xiàng)下應(yīng)稅行為的計(jì)稅方式為

(1)一般計(jì)稅;(2)簡易計(jì)稅。

3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更,應(yīng)自變更之日起15日內(nèi),以書面形式告知甲方。

(二)應(yīng)稅行為種類、范圍及適用稅率條款

具體約定形式:

本合同項(xiàng)下應(yīng)稅服務(wù)種類及金額(以含設(shè)計(jì)的分包合同為例)

1、工程設(shè)計(jì),金額:(以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)),適用稅率:6%;

2、工程服務(wù)(包括但不限于安裝、修繕、裝飾等),金額:(以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)),適用稅率:11%。

三、明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求

在合同中,應(yīng)當(dāng)明確約定乙方的開票義務(wù)以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達(dá)時(shí)間、發(fā)票遺失、發(fā)票記載項(xiàng)目變更等情形及其處置措施,通過做好前期風(fēng)險(xiǎn)防范,規(guī)避履約過程中可能發(fā)生的相關(guān)爭議,切實(shí)做到防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

(一)發(fā)票質(zhì)量條款

對(duì)于乙方所開具發(fā)票的形式和實(shí)質(zhì)要求,應(yīng)當(dāng)包含:具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時(shí)間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容,確保發(fā)票無瑕疵。

(二)發(fā)票開具及送達(dá)條款

增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,逾期認(rèn)證的會(huì)導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)抵扣,應(yīng)當(dāng)明確約定開票及送達(dá)條款。

具體約定形式:

1、乙方先開具并送達(dá)發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認(rèn)證后,甲方才支付對(duì)應(yīng)款項(xiàng);

2、為避免乙方以甲方收取并認(rèn)證發(fā)票為由,主張其已完成對(duì)應(yīng)的合同義務(wù),應(yīng)當(dāng)約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為,不視為甲方對(duì)乙方履約行為的確認(rèn)”。

(三)發(fā)票遺失的處理?xiàng)l款

具體約定形式:

1、因甲方原因發(fā)票遺失的,乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。

2、因乙方原因發(fā)票遺失的,乙方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)發(fā)票記載項(xiàng)目變更條款

實(shí)踐中,存在發(fā)票開具后,實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)與發(fā)票記載項(xiàng)目不一致的情形。應(yīng)當(dāng)在合同中對(duì)該種情形的處置做出約定,避免被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后,涉及的服務(wù)類別、服務(wù)價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的,甲方應(yīng)當(dāng)書面通知乙方該事項(xiàng):

1、甲方未認(rèn)證或抵扣發(fā)票的,乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票,并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票;

2、甲方已經(jīng)認(rèn)證或抵扣發(fā)票,原發(fā)票無法作廢的:

若應(yīng)開票金額增加的,乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補(bǔ)開并提供增加部分金額的發(fā)票;若應(yīng)開票金額減少的,乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票;

3、發(fā)票其他記載項(xiàng)目發(fā)生變更,導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的,乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時(shí)間內(nèi)重新開具發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票或提供其他合法書面材料,保證甲方實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣,否則由乙方承擔(dān)因此而造成的損失。

四、明確違約情形及責(zé)任條款

違約責(zé)任的設(shè)定能夠有效約束和督促乙方按時(shí)、按約提供合法合規(guī)的發(fā)票,同時(shí)也能夠有效規(guī)避乙方違約情況下甲方的經(jīng)濟(jì)損失、降低可能產(chǎn)生的訴訟成本。

具體約定形式:

(一)乙方如以下行為構(gòu)成嚴(yán)重違約:

1、向甲方開具的發(fā)票為虛假發(fā)票,或提供由他人開具的與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票;

2、向甲方開具的發(fā)票無法認(rèn)證、認(rèn)證不符或其他任何因發(fā)票瑕疵導(dǎo)致發(fā)票作廢;

3、未按約定時(shí)間向甲方開具發(fā)票、或拒絕開具發(fā)票;

4、發(fā)票遺失,乙方未配合甲方獲得其他可抵扣憑證或重新獲得發(fā)票;

5、乙方納稅主體身份發(fā)生變更,未及時(shí)通知甲方;

6、乙方未向稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)繳納對(duì)應(yīng)增值稅稅款,導(dǎo)致甲方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

7、其他因乙方原因,導(dǎo)致甲方無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形。

8、發(fā)生以上情形(乙方虛開除外),經(jīng)甲方催告乙方拒不改正違約行為,且造成甲方進(jìn)項(xiàng)稅額損失單次或累計(jì)金額達(dá)20000元(貳萬元)及以上,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為嚴(yán)重違約。

(二)違約責(zé)任的承擔(dān)

乙方構(gòu)成上述嚴(yán)重違約情形的,甲方有權(quán)單方面書面通知乙方解除分包合同,乙方以甲方的實(shí)際損失承擔(dān)違約責(zé)任。

涉及罰款違約金的條款建議明確合同結(jié)算造價(jià)需要包含過程中的罰款、違約金等,即施工或供貨方開具發(fā)票的時(shí)候需要包含罰款及違約金金額部分,但實(shí)際付款時(shí)此部分金額不予支付。

五、施工企業(yè)簽合同時(shí)如何才能更省稅?

1、營改增前后,增值稅計(jì)稅依據(jù)的變化

營改增以后,“甲供材”跟營改增之前相比,發(fā)生了一個(gè)明顯的區(qū)別。那就是,增值稅計(jì)稅依據(jù)發(fā)生重要變化。

營改增之前,甲方購買設(shè)備、裝修材料,是不交營業(yè)稅的,但是,除了設(shè)備和裝修材料之外的甲供材都是需要交營業(yè)稅的,納稅義務(wù)人是施工企業(yè)。

案例1:以1000萬的工程為例,材料費(fèi)600萬,勞務(wù)費(fèi)400萬,施工企業(yè)跟業(yè)主簽甲供材合同。

營改增之前,施工企業(yè)只能從業(yè)主手里拿到400萬的工程款。但是,施工企業(yè)交營業(yè)稅必須要以1000萬為營業(yè)稅申報(bào)的依據(jù)。

營改增以后,甲供材的部分,我們計(jì)算增值稅時(shí),業(yè)主購買的材料是不交增值稅的,施工企業(yè)只以收到工程款的多少(即400萬)作為營業(yè)稅申報(bào)依據(jù)。

施工企業(yè)如果選擇一般計(jì)稅,銷售額就是從業(yè)主處收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;如果選擇簡易計(jì)稅,施工企業(yè)的銷售額要減掉分包額。

為什么要這樣算?

營改增前,施工企業(yè)實(shí)施的是總包跟分包之間差額抵扣營業(yè)稅。營改增以后,如果施工企業(yè)選擇了簡易計(jì)稅,這個(gè)項(xiàng)目所發(fā)生的任何成本,是不能抵扣增值稅的。所以,作為總包方來講,你選擇簡易計(jì)稅的話,分包開給總包的發(fā)票是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的,這就需要將【總包減掉分包的差額/(1+3%)】*3%來算增值稅。

案例2:工程1個(gè)億,業(yè)主買主材2000萬,施工企業(yè)拿到工程款8000萬。

那么,施工企業(yè)算增值稅的時(shí)候,是以8000萬為計(jì)稅依據(jù)的。

2、一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅臨界點(diǎn)的確定

如何界定哪種情況下選擇一般計(jì)稅,哪種情況下選擇簡易計(jì)稅呢?

首先,我們假定甲供材合同中約定的,工程價(jià)稅合計(jì)為a(不包含業(yè)主購買的材料和設(shè)備)。

如果選擇一般計(jì)稅,增值稅的銷項(xiàng)稅是可以抵扣的,應(yīng)繳增值稅=[a/(1+c%)]*c%-建筑企業(yè)采購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額;

如果選擇簡易計(jì)稅,應(yīng)繳增值稅=[a/(1+3%)]*3%。

我們假設(shè),以上2種計(jì)稅方法(一般計(jì)稅跟簡易計(jì)稅)稅額相等的情況下,建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%*a。

同時(shí),建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=[建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)]*17%=7%*a,得出最終結(jié)果是

建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)=a*48.180%。

案例分析1:

工程1000萬(招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅),材料費(fèi)600萬(含11%),其中甲方買材料200萬,施工企業(yè)400萬,分包100萬。

我們假設(shè),所有材料都可以拿到17%的增值稅專票。

按照一般計(jì)稅方法:

施工企業(yè)可以拿到800萬的工程款,那么增值稅=[800萬/(1+11%)]*11%-成本400萬/(1+11%)*17%=18.01萬。

為什么不是除以(1+17%)?因?yàn)槲覀兪前凑章銉r(jià)再加上11%做的總報(bào)價(jià)。

一般計(jì)稅,分包給總包開票,總包是可以抵扣11%的。

按照簡易計(jì)稅方法:

增值稅=[(1000-200-100)/(1+3%)]*3%=20.38萬

比較之下,可以看出是一般計(jì)稅更省錢。

是不是跟符合我們剛推導(dǎo)出來的數(shù)值呢?

建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)=[400萬/(1+11%)]*(1+17%)=422萬,

大于800萬*48.180%=385萬,因此應(yīng)該選一般計(jì)稅更省稅。

案例分析2:

工程1000萬(招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅),材料費(fèi)600萬(含11%),其中甲方買材料500萬,施工企業(yè)100萬。

按照一般計(jì)稅:

施工企業(yè)可以拿到500萬的工程款,那么

增值稅=[500萬/(1+11%)]*11%-[成本100萬/(1+11%)]*17%=34.23萬。

按照簡易計(jì)稅:

增值稅=[(1000-500-100)/(1+3%)]*3%=11.65萬,

驗(yàn)證一下:

建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)=[100萬/(1+11%)]*(1+17%)=105.405萬,

小于500萬*48.180%=240萬,因此應(yīng)該選簡易計(jì)稅更省稅。

3、結(jié)論

實(shí)際生活中,這個(gè)比例會(huì)比48.180%要小。

因?yàn)樗械慕ㄖ牧喜豢赡芏际前?7%進(jìn)行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%,還有其它因?yàn)椴僮骰蚬芾矶鴮?dǎo)致的無法抵扣問題也是客觀存在的。實(shí)際生活當(dāng)中,這個(gè)比例應(yīng)該是29.9%左右,也就約等于30%。

因此,營改增以后,對(duì)于甲供材工程,如何選擇更省稅的計(jì)稅方法的依據(jù)是:

施工企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì),

如果大于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%,就采用一般計(jì)稅;

如果小于30%,就采用簡易計(jì)稅。

特例分析:

如果業(yè)主在合同中要求:材料、設(shè)備由業(yè)主自行采購,施工企業(yè)必須給業(yè)主開可抵扣11%的增值稅專用發(fā)票,同時(shí)必須用一般計(jì)稅來計(jì)稅,怎么辦?

工程1000萬(招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅),材料費(fèi)600萬(含11%),其中甲方買材料500萬,施工企業(yè)100萬。

對(duì)于這樣的業(yè)主,

最好的解決方法就是跟業(yè)主談判,爭取讓業(yè)主少買材料,建筑企業(yè)多買材料。

爭取讓業(yè)主采購材料減到200萬,這樣就合理了,施工企業(yè)的利潤才能得到保證。

以上的內(nèi)容,都是從施工企業(yè)的角度來分析的。對(duì)于業(yè)主來講,是很難接受這樣的要求的。

4、不同計(jì)稅方法對(duì)業(yè)主的影響

對(duì)于不同的計(jì)稅方法,房開公司(業(yè)主)可以抵扣多少增值稅呢?

還以上面為例:

一般計(jì)稅,業(yè)主可以抵扣:[200萬/(1+11%)]*17%+[800萬/(1+11%)]*11%=30.63+79.28=109.91萬

簡易計(jì)稅,業(yè)主可以抵扣:[500萬/(1+11%)]*17%+[(1000萬-500萬)/(1+3%)]*3%=97萬

從上面的計(jì)算可以看出,第一種方案,也就是業(yè)主選擇甲供材,建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅,對(duì)于業(yè)主來講更合算,更省稅,因此也最容易簽合同。

最后,我們總結(jié)一下要點(diǎn):

(1)項(xiàng)目管理層負(fù)責(zé)簽合同的領(lǐng)導(dǎo),一定要懂稅法。

(2)稅收是是簽合同簽出來的,不是財(cái)務(wù)部做出來的。

(3)建筑企業(yè)應(yīng)該多準(zhǔn)備幾個(gè)方案,分別從自己和業(yè)主角度考慮,經(jīng)過談判選取能讓雙方都獲利的合同方案。

5、溫馨提示

一般來講,對(duì)于甲供材合同,施工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法更省稅。

同時(shí),需要注意一下幾點(diǎn):

(1)按照稅法規(guī)定,選擇簡易計(jì)稅后36個(gè)月內(nèi)不能更改;

(2)簡易計(jì)稅是專門針對(duì)項(xiàng)目來講的,不是針對(duì)建筑企業(yè)來講的(施工企業(yè)可以這個(gè)項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅,另一個(gè)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅);

(3)新項(xiàng)目,只有甲供材合同和包工的合同,才可以選用簡易計(jì)稅;除甲供材合同和包工合同外,其他工程建議選用一般計(jì)稅。


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